2.1 거래의 기록 & 2.2 재무제표 기본 요소의 인식

2.1 거래의 기록

2.1.1. 거래와 거래의 이중성

(1) 회계거래(accounting transaction)의 정의

기업의 경영활동 중 재무제표를 구성하는 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 항목에 영향을 미치고, 화폐단위로 측정이 가능한 사건

 

(2) 거래의 이중성과 재무상태표 등식

◎ 거래의 이중성(duality of transactions)

하나의 회계거래는 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 항목 중 반드시 두 개 이상의 항목에 동시에 영향을 미칩니다.

  예) 상품의 구입 대가로 현금을 지불하는 거래 : 상품의 증가(자산 ↑) & 현금의 감소(자산 ↓)

 

◎ 복식부기(double entry bookkeeping)

모든 거래를 재무상태표와 포괄손익계산서의 두 가지 이상의 요소들이 관련되어 나타나며, 이러한 거래의 기록방법

  - 모든 거래에 대해 원인과 결과 두 가지 측면을 각각 차변과 대변에 나누어 기록합니다.

 

◎ 대차평형의 원리(principle of equilibrium)

차변합계와 대변합계가 항상 일치하게 되는 원리

 

"자산(assets) = 부채(liabilities) + 자본(owners' equity)

         = 부채 + 납입자본 + (수익-비용)"

 

* 재무상태표 등식은 어느 시점에서나 항상 성립합니다.

* 수익과 비용의 발생은 자본항목인 이익잉여금(자본)의 증가 또는 감소를 발생시켜 재무상태표 등식에 반영됩니다.

 

 

2.1.2. 계정과 계정기입

(1) 계정과 계정과목의 의미

◎ 계정(account)

 회계기록의 최소 단위로 회계상 각 거래가 기록되는 장소

 

◎ 계정과목

 계정에 구체적인 명칭을 붙인 것

예) 현금, 건물, 매출 등

 

* 계정의 왼쪽을 차변(Debit), 오른쪽을 대변(Credit)이라고 합니다.

* 알파벳 T자 형태의 T-계정은 회계의 차변과 대변을 명확하게 보여줍니다.

재무상태표 계정
<자산계정> 현금 매출채권 상품 미수금 대여금 건물 토지 기계장치	<부채계정> 매입채무 미지급금 차입금
	<자본계정> 자본금 자본잉여금 이익잉여금

 

포괄손익계산서 계정
<비용계정> 매출원가 임차료비용 급여 이자비용 광고선전비	<수익계정> 매출 수수료수익 이자수익 임대료수익

 

 

(2) 계정기입의 원칙

◎ 분개(journal entry)

거래가 발생하면 회계거래를 왼쪽 차변과 오른쪽 대변에 기록하는 것을 말합니다.

 

◎ 계정기입의 원칙

구분	차변	대변
재무상태표 계정	자산의 증가(+) 부채의 감소(-) 자본의 감소(-)	자산의 감소(-) 부채의 증가(+) 자본의 증가(+)
포괄손익계산서 계정	비용의 증가(+) 수익의 감소(-)	비용의 감소(-) 수익의 증가(+)

 

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2.2 재무제표 기본요소의 인식

◎ 인식(recognition) 

회계거래가 재무제표의 기본요소인 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 형태로 재무상태표나 포괄손익계산서에 반영되는 과정

 

○ 회계거래로 인식하기 위해 충족시킬 조건 2가지

① 해당 항목과 관련한 미래 경제적 효익이 기업에 유입되거나 유출될 가능성이 높아야 합니다(probable).

② 해당 항목의 원가나 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 합니다(measurable).

 

◎ 발생주의(accrual basis)

경제적 사건이나 거래를 인식할 때 현금이 유출되거나 유입되는 기간이 아니라 해당 거래나 사건이 발생한 기간에 인식합니다.

 

◎ 현금주의(cash basis)

현금이 유입될 때 수익을 인식하고 현금이 유출될 때 비용을 인식합니다.

 

*기업은 현금흐름표를 제외하고는 발생주의 원칙을 적용하여 재무제표를 작성해야 합니다.

 

2.2.1. 자산 • 부채의 인식

(1) 자산의 인식

◎ 자산

미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높고 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식합니다.

 

어떤 거래로 인해 지출(expenditure)이 발생하였으나 미래 경제적 효익의 유입가능성이 낮다고 판단된다면 자산으로 인식하지 않고 포괄손익계산서에 비용(expenese)으로 인식합니다.

ex) 신제품 개발을 위해 연구비용으로 현금을 지출 ⇒ 연구비로 처리

 

(2) 부채의 인식

현재 부담하는 의무를 이행함에 따라 경제적 효익을 갖는 자원의 유출가능성이 높고 결제될 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식합니다.

ex) 제품 판매 후 제품보증의무 이행으로 인한 자원의 유출가능성이 높고, 그 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있다면 ⇒ 부채

 

 

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2.2.2. 수익 • 비용의 인식

* 수익과 비용 인식도 발생주의

 

(1) 수익의 인식

◎ 수익인식기준(revenue recognition criteria)의 2가지 조건

 

① 실현기준(realization principle)

- 실현되었거나(realized) 또는 실현가능한(realizable) 시점에서 인식

- 기업이 영업활동으로 상품이나 용역을 제공하고 그 대가로 현금 또는 현금청구권(claims to cash)을 수취하였을 경우

 

② 가득기준(earned principle)

- 상품을 인도하였거나 용역을 제공함으로써 자신의 의무를 모두 완료하였을 때

 

 

(2) 비용의 인식

◎ 수익·비용대응의 원칙(matching principle)

비용이란, 기업이 수익을 창출하는 과정에서 소비되는 경제적 효익

비용은 관련수익이 인식되는 회계기간과 같은 기간에 인식하여 수익과의 인과관계를 설명할 수 있어야 합니다.

 

*수익이 당 회계기간에 발생하지 않으면 이에 관련되는 원가와 비용도 그에 따라 다음 회계기간으로 이월됩니다. 관련 수익에 대응될 때까지 자산으로 표시합니다.

ex) 자동차 생산 후 아직 판매 전 ⇒ 투입된 원가(costs) : 비용X, 재고자산 O

자동차 생산 후 아직 판매 후 ⇒ 투입된 원가(costs) : 자산에서 차감하고 비용(매출원가) O

∴ 원가 중 아직 소멸되지 않은 부분 = 자산, 수익창출에 기여하면서 소멸된 부분 = 비용